Юридическая фирма >> Статьи >> Выездные налоговые проверки и налоговые споры

Выездные налоговые проверки и налоговые споры

За последние 20 с лишним лет, с момента образования налоговых органов в России едва ли найдется хозяйствующий субъект, который не вздрогнет при словах «налоговая проверка».

Налоговые правоотношения сами по себе конфликты изначально. Фискальным задачам государства противостоит естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых обязательств. При этом, контрольные мероприятия весьма жестко затрагивают права и свободы человека. Проверяющие субъекты вправе входить и обследовать любые производственные, торговые, складские и иные помещения (территории), проводить ревизии, проверки, инвентаризации, требовать предоставления необходимых объяснений, проводить оперативно-розыскные мероприятия, приостанавливать операции по счетам, проводить изъятие предметов и документов, арестовывать имущество, требовать устранения выявленных правонарушений, привлекать нарушителей к ответственности, осуществлять иные властные полномочия, составляющие часть их компетенции.

Налоговое ведомство признает, что выездные налоговые проверки являются основной и наиболее эффективной формой налогового контроля, когда налоговыми органами одновременно решаются несколько задач, основными из которых являются: выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; предупреждение налоговых правонарушений. Соответственно, в настоящее время количество проверок со стороны контролирующих органов значительно возросло.

Следует отметить, что в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 (с последующими изменениями и дополнениями) № ММ-3-06/333@, выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств, причем анализу подлежат все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом. То есть, самое пристальное внимание налоговиков обращено на следующие обстоятельства, так называемые критерии отбора:

налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли ( по виду экономической деятельности;
наличие убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов;
опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации;
заработная плата ниже среднестатистического уровня по отрасли ( по виду экономической деятельности);
заключение договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов»);
неоднократное изменение места нахождения организации («миграция» между налоговыми органами);
значительное отклонение уровня рентабельности от среднестатистического;
ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском и т.п.

То есть, практически все известные способы минимизации налогообложения, позволяющие хозяйствующим субъектам выживать в условиях кризиса и непомерного налогового бремени, обязательно привлекут внимание налоговиков. И это при том, что подобный подход налоговых органов подкрепляется правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 12.07.2006 № 267-О, согласно которой, при осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более – обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленными ему Налоговым кодексом РФ полномочиями, эти полномочия носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости их осуществления.

И, как показывает сложившаяся практика налогового администрирования, налоговая проверка никогда и ни при каких обстоятельствах не может быть «нулевой», следовательно, налогоплательщик неминуемо получит соответствующий Акт выездной налоговой проверки с определенными доначислениями по одному или нескольким налогам, пеням и предложением о привлечении его (налогоплательщика) к налоговой ответственности. При этом, «определенные» доначисления могут в буквальном смысле шокировать налогоплательщика по их астрономическим размерам.

Таким образом, давление со стороны государства в лице Федеральной налоговой службы и Министерства внутренних дел, направленное на борьбу с незаконными схемами, используемыми в целях уклонения от уплаты налогов в бюджет, продолжает усиливаться.

Налоговые претензии могут стать одной из основных причин приостановления деятельности предприятия. При этом в случае выявления факта уклонения от уплаты налогов на сумму, превышающую 2 000 000 рублей, материалы камеральных и выездных проверок передаются в органы внутренних дел для привлечения виновных лиц (руководителя организации) к уголовной ответственности.

Кроме того, одним из серьезнейших последствий ужесточения политики государства является изменение практики рассмотрения в арбитражных судах дел, связанных с оспариванием решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При рассмотрении споров арбитражные суды всё чаще поддерживают сторону инспекций, причем в самой высокой инстанции. Данное обстоятельство подтверждается Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.06.2010 № 16064/09, от 27.07.2010 № 505/10, а также Определениями ВАС РФ от 04.03.2011 № ВАС-17649/10, от 15.03.2011 № ВАС-2817/11. Указанный перечень судебных актов, принятых в пользу налоговых органов не является исчерпывающим.

Ну и как следствие всего, указанного выше, нельзя не упомянуть о вопросах ответственности, возникающих по результатам контрольных мероприятий, проводимых налоговиками.

В соответствии со ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной налоговым кодексом, не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Уклонение от уплаты налогов, а также невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в крупном или особо крупном размере признаются преступлениями, за совершение которых предусмотрена уголовная ответственность по ст. 199, 199.1 УК РФ.

За сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном размере также предусмотрена уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ.

Не стоит также забывать, что в настоящее время налоговые органы активизировали работу по привлечению физических лиц – руководителей и учредителей предприятий-должников к субсидиарной ответственности, то есть личной ответственности своим имуществом за все долги предприятия перед бюджетом и иными кредиторами, как лиц, влияющих на принятие решений. При этом не стоит заблуждаться относительно пределов такой ответственности, она отнюдь не ограничивается размерами уставного капитала и распространяется на учредителей и генеральных директоров, текущих и бывших, номинальных и реальных.

В качестве примеров соответствующей судебной практики можно привести следующие судебные решения:

Определением от 28.10.2010 по арбитражному делу № А16-634/2009-3 Арбитражный суд Еврейской автономной области взыскал с учредителя муниципального унитарного предприятия-должника в порядке субсидиарной ответственности 11,5 млн. рублей. При этом суд указал, что «Собственник имущества должника, имея правовые возможности определять действия должника, не реализовал свои законные права и возможности для недопущения банкротства предприятия». Аналогичные выводы содержатся в определении того же суда от 16.12.2010 по делу А16-1037/2009.

Вместе с тем, проведение выездной налоговой проверки, как и ряд других мероприятий налогового контроля сегодня – процесс, достаточно подробно регламентированный Налоговым кодексом РФ.

Подробная законодательная регламентация является серьезным инструментом, позволяющим снизить психологическую нагрузку, ложащуюся на плечи проверяемого субъекта, снять нервозность обстановки, в которой проводится проверка и, как следствие, максимальное соблюдение прав налогоплательщика и возможность, уверенно отражая доводы и претензии налоговиков, минимизировать налоговые доначисления.

Особенно эффективен этот инструмент, если он находится в руках профессионала – юриста, специализирующегося на налоговом праве, имеющего значительный опыт работы в сфере налоговых правоотношений. И еще более эффективной будет защита, если интересы проверяемого налогоплательщика будет защищать специалист, имеющий опыт работы в налоговых органах, то есть знающий налоговую «кухню» изнутри.

Именно такие профессионалы - специалисты по налоговому праву, работают в нашей компании.

Принимая на себя обязательства по квалифицированной защите прав налогоплательщика при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля, наша Компания предлагает клиентам такие услуги, как проведение накануне налоговой проверки экспресс-аудита, дистанционное устное консультирование по процессуальным вопросам проведения проверки, либо по иным вопросам, возникающим у клиента в связи с проводимой проверкой, в течение всего периода проверки, разовые выезды юриста Компании в офис клиента для сопровождения отдельных процессуальных действий, постоянное присутствие юриста, назначенного Компанией, в офисе клиента на весь период проведения проверки.

В том случае, когда налоговый орган заранее (от 3-х до 5-ти рабочих дней) предупреждает налогоплательщика о назначении выездной налоговой проверки, возможно и целесообразно проведение экспресс-аудита. Указанный предпроверочный анализ бухгалтерской документации и отчетности налогоплательщика позволит спрогнозировать результаты проверки и частично минимизировать доначисления путем оперативного исправления ошибок бухгалтерского учета и дефектов первичных бухгалтерских документов (составление или получение недостающих документов, устранение незаполненных реквизитов документа, проставление недостающих подписей, печатей и т.п.).

Присутствие налогового юриста в офисе клиента при производстве отдельных процессуальных действий, например: вручение клиенту решения о проведении проверки, требования о представлении документов, назначение налоговым органом инвентаризации, осмотра, выемки и т.п. (см. мероприятия налогового контроля, ст. 91 – 98 части 1 НК РФ), позволит обеспечить максимальное соблюдение прав клиента как налогоплательщика при производстве налоговиками всех процессуальных действий, проводимых в рамках выездной налоговой проверки. Налоговый юрист своевременно предостережет клиента от необдуманных действий, которые совершаются в состоянии волнения (стресса) и могут привести к нежелательным для клиента последствиям.

Постоянное присутствие налогового юриста, назначенного Компанией, в офисе клиента на весь период проведения проверки позволит клиенту свободно планировать свое время (командировки, деловые встречи, отдых и т.п.) вне зависимости от факта проведения налоговой проверки, и при этом все гарантии соблюдения его прав, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, будут обеспечены.

Но, как уже говорилось выше, налоговая проверка «нулевой» не бывает, налогоплательщик получает соответствующий Акт с доначислениями и предложением о привлечении его (налогоплательщика) к налоговой ответственности.

Наша Компания и в этом случае готова предложить своим клиентам комплекс квалифицированных и профессиональных услуг по оспариванию результатов налоговой проверки:

анализ нарушений, отраженных в Акте проверки, прогноз о перспективах разрешения налоговых споров с рекомендациями по возможной минимизации выявленных нарушений до вынесения налоговым органом Решения по материалам проверки;
подготовка письменных возражений по материалам налоговой проверки;
участие юриста, назначенного компанией, в качестве представителя клиента при рассмотрении материалов налоговой проверки;
анализ нарушений, отраженных в Решении, принятом налоговым органом, по результатам выездной налоговой проверки, прогноз о перспективах разрешения налогового спора;
подготовка апелляционной жалобы на Решение, принятое по результатам проверки, в УФНС;
анализ всех материалов выездной налоговой проверки и подготовка заключения о перспективах разрешения налогового спора в арбитражном суде с учетом арбитражной практики;
подготовка искового заявления об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа в арбитражный суд;
представительство интересов клиента в арбитражном суде в первой инстанции (включает в себя производство всех необходимых процессуальных действий: участие в судебных заседаниях, представление доказательств, заявления, ходатайства и т.п.);
ведение дела в суде апелляционной инстанции, кассационной и надзорной инстанций (включает в себя подготовку соответствующих жалоб (отзывов), участие в судебных заседаниях);
ведение исполнительного производства (включает в себя получение исполнительного листа, предъявление исполнительного листа к исполнению, работа со службой судебных приставов).

Наша юридическая компания оказывает названные выше услуги, как комплексно, так и каждую услугу в отдельности, то есть, к примеру, по желанию клиента, налоговые юристы Компании подготовят аналитическую записку по всем материалам выездной налоговой проверки с заключением о перспективах разрешения налогового спора в арбитражном суде с учетом арбитражной практики и с соответствующими рекомендациями вне зависимости от того, пожелает ли клиент вести процесс своими силами или с помощью налоговых юристов Компании.

Мы также готовы защищать интересы клиента при оспаривании результатов камеральных проверок, которые также зачастую заканчиваются отказом в возмещении налога, доначислением налога, пени, привлечением к налоговой ответственности. Кроме того, немногие налогоплательщики знают, что налоговые санкции за несвоевременное представление налоговой отчетности можно существенно снизить, используя институт смягчающих обстоятельств. Налоговые юристы Компании готовы помочь своим клиентам эффективно использовать указанный инструмент минимизации налоговых притязаний.

Курирует данное направление заместитель генерального директора по правовым вопросам, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Елена Ивановна Квасова, в недавнем прошлом начальник юридического отдела Межрайонной ИФНС с 13-летним практическим стажем по налоговым правоотношениям.

Обратившись к нам за правовой помощью с целью урегулирования возникших неблагоприятных обстоятельств по взаимоотношениям с налоговыми и иными контролирующими государственными учреждениями и органами, вы гарантировано можете рассчитывать на высокопрофессиональный подход к полному и эффективному решению возникших вышеуказанных проблем силами налоговых профессионалов и юристов-практиков высочайшего уровня.

Заказ услуг

* - пункты, отмеченные звездочкой (*) обязательны для заполнения.